Steuerliche Förderungen für F&E&I gewinnen angesichts des Wegfalls anderer Steuervergünstigungen zur Senkung der Körperschaftssteuer zunehmend an Bedeutung. Allerdings gibt es diese Art von Anreizen in unserem Land bereits seit 1979, auch wenn sich seitdem der rechtliche Rahmen, der sie regelt, weiterentwickelt hat, so dass diese Anreize ein größeres Potenzial, eine größeren Anwendungsbereich und mehr Rechtssicherheit erhalten haben.
Die Abzüge für Forschung und Entwicklung sind in Artikel 35 des Körperschaftssteuergesetzes 14/2014 geregelt.
Erstens ist darauf hinzuweisen, dass der F&E&I Steuerabzug als Prozentsatz der Ausgaben eines Unternehmens für F+E+I-Tätigkeiten festgelegt wird. Diese Ausgaben, die in der Gewinn- und Verlustrechnung des Unternehmens abzugsfähig sind, berechtigen das Unternehmen zu einem zusätzlichen Steuerabzug.
Es handelt sich um einen Mechanismus, der Anreize für bestimmte Aktivitäten bietet, sofern die daraus resultierenden Ergebnisse nicht nur Auswirkungen auf das Unternehmen haben, das sie durchführt, sondern auch auf die Gesellschaft als Ganzes. Bei dieser Steuervergünstigung wird zwei Arten von Tätigkeiten unterschieden:
Forschungs- und Entwicklungstätigkeiten
Bei denen die Grundlage für den Abzug umfasst Investitionen in materielle und immaterielle Anlagegüter, ausgenommen Gebäude und Grundstücke. Im Allgemeinen beträgt der Abzugsprozentsatz 25% der im Steuerzeitraum angefallenen Ausgaben für dieses Konzept. Sind die Ausgaben jedoch höher als der Durchschnitt der Ausgaben der vorangegangenen zwei Jahre, werden 25% bis zu diesem Durchschnitt und 42% für die darüberhinausgehenden Ausgaben angerechnet.
Außerdem können zusätzliche Abzüge vorgenommen werden:
- 17% auf die Personalkosten für qualifizierte Forscher, die ausschließlich für F+E-Tätigkeiten eingestellt werden
- 8% der Investitionen in Sachanlagen und immaterielle Anlagegüter, ausgenommen Gebäude und Grundstücke, sofern sie ausschließlich für F+E-Tätigkeiten bestimmt sind.
Technologische Innovationstätigkeiten
Bei denen ein Abzugsprozentsatz von 12% auf die im Steuerzeitraum getätigten Ausgaben angewandt wird, wobei dieser Prozentsatz für Projekte, die nach dem 25. Juni 2020 begonnen werden, und mit Wirkung für Steuerzeiträume, die 2020 und 2021 beginnen, auf 50% ansteigt.
Als F&&E&I-Tätigkeiten gelten nicht Tätigkeiten, die keine signifikante wissenschaftliche oder technologische Neuheit beinhalten: industrielle Produktionstätigkeiten und die Erbringung von Dienstleistungen oder der Vertrieb von Waren und Dienstleistungen sowie die Exploration, das Bohren oder Schürfen nach Mineralien und Kohlenwasserstoffen.
Für die Anwendung des in diesem Artikel geregelten Abzugs können die Steuerpflichtigen einen begründeten Bericht des Wirtschaftsministeriums oder einer ihm angeschlossenen Stelle über die Einhaltung der wissenschaftlichen und technischen Anforderungen vorlegen sowie Fragen zur Auslegung und Anwendung dieses Abzugs stellen, deren Antwort für die Steuerverwaltung verbindlich ist.
Roberto Cerrato
