Um den normalen Marktwert zu ermitteln, der von unabhängigen Personen oder Unternehmen vereinbart worden wäre, werden die Umstände der verbundenen Transaktionen mit den Umständen von Transaktionen zwischen unabhängigen Personen oder Unternehmen verglichen, die gleichstellen sein könnten.
Die so genannte Vergleichbarkeitsanalyse ist das grundlegende Element bei der Wahl der am besten geeigneten Bewertungsmethode, da sie feststellt, ob zwei oder mehr Transaktionen vergleichbar sind.
Die Schritte des Analyseprozesses
- vorläufige Analyse
- die Auswahl der Verrechnungspreismethode
- Identifizierung von Vergleichswerten
- Schlussfolgerung, ob die Transaktionen mit dem Fremdvergleichsgrundsatz übereinstimmen.
Die OECD schlägt die Einführung eines Standard-Verfahrens vor, um die Durchführung einer solchen Analyse zu erleichtern, auch wenn dessen Anwendung nicht zwingend vorgeschrieben ist:
- die Festlegung der zu analysierenden Jahre
- Analyse der Situation des Unternehmens
- Verständnis der Transaktion mit verbundenen Parteien, insbesondere die Funktionsanalyse, und Ermittlung wichtiger Vergleichbarkeitsfaktoren, die berücksichtigt werden müssen
- Überprüfung vorhandener interner Vergleichsdaten, falls vorhanden
- Ermittlung der verfügbaren Informationsquellen für externe Vergleichsdaten, gegebenenfalls unter Berücksichtigung von externe Vergleichswerte, soweit erforderlich, unter Berücksichtigung ihrer relativen Zuverlässigkeit
- Auswahl der am besten geeigneten Verrechnungspreismethode und, je nach Verrechnungspreismethode, Bestimmung des relevanten finanziellen Indikators
- Identifizierung potenzieller Vergleichsdaten
- Bestimmung und Anwendung aller relevanten Vergleichbarkeitsanpassungen
- Auslegung und Anwendung der erhobenen Angaben und beschließen, ob der Fremdvergleichsgrundsatz eingehalten wird.
Es ist zu beachten, dass dies kein linearer Prozess ist:
- es gibt Schritte, die wiederholt werden können,
- oder sogar das Verfahren wiederholen müssen, weil es an Vergleichswerten mangelt,
- oder weil es nicht möglich ist, die notwendigen Anpassungen vorzunehmen, um ein zufriedenstellendes Ergebnis zu erzielen.
Arten von Vergleichswerten
- Interne Vergleichsdaten: vergleicht ähnliche Transaktionen, die das Unternehmen selbe
mit anderen verbundenen und nicht verbundenen Unternehmen ausführt - Externe Vergleichswerte: Es wird eine Suche in Datenbanken durchgeführt, die Informationen über Transaktionen zwischen unabhängigen Unternehmen enthalten und die im Vergleich zu der Transaktion zwischen dem untersuchten Unternehmen und dem mit ihm verbundenen Unternehmen.
Schließlich wird es als gute Praxis gelten, wenn Unternehmen Vergleichsdaten verwenden, um zu begründen, dass Transaktionen mit verbundenen Parteien zum Marktwert erfolgen, oder wenn die Steuerverwaltung sie verwendet, um eine Verrechnungspreiskorrektur vorzunehmen (Steuerprüfung), der anderen interessierten Partei unterstützende Informationen zur Verfügung zu stellen, um die Zuverlässigkeit der verwendeten Vergleichsdaten zu bewerten.
Juan Mosquera
