Artikel 18 des Gesetzes 27/2014 über die Körperschaftssteuer legt in Abschnitt 4 und in Übereinstimmung mit den Empfehlungen der OECD (Organisation für wirtschaftliche Zusammenarbeit und Entwicklung) fest, dass für die Bestimmung des Marktwerts eine der folgenden Methoden anzuwenden ist:
Transaktionsbasierte Methoden
Methode des vergleichbaren freien Preises
Bei dieser Methode wird der Preis der Ware oder Dienstleistung bei einer Transaktion zwischen verbundenen Personen oder Unternehmen mit dem Preis einer identischen oder ähnlichen Ware oder Dienstleistung bei einer Transaktion zwischen unabhängigen Personen oder Unternehmen unter vergleichbaren Umständen verglichen.
Cost-Plus-Methode
Bei dieser Methode wird zum Anschaffungswert oder zu den Herstellungskosten einer Ware ein Aufschlag hinzugerechnet, der bei identischen oder ähnlichen Geschäften mit unabhängigen Unternehmen üblich ist, oder andernfalls der Aufschlag, den unabhängige Unternehmen bei vergleichbaren Geschäften anwenden, wobei gegebenenfalls die notwendigen Anpassungen vorgenommen werden, um die Gleichwertigkeit zu erreichen und die Besonderheiten des Geschäfts zu berücksichtigen.
Methode des Wiederverkaufspreises
Bei dieser Methode wird der Verkaufspreis einer Ware oder Dienstleistung abgezogen, den der Wiederverkäufer selbst bei identischen oder ähnlichen Geschäften mit unabhängigen Unternehmen anwendet, oder andernfalls die Spanne, die unabhängige Unternehmen bei vergleichbaren Geschäften anwenden, wobei gegebenenfalls die erforderlichen Berichtigungen vorgenommen werden, um die Gleichwertigkeit zu erreichen und den Besonderheiten des Geschäfts Rechnung zu tragen.
Ergebnisbasierte Methoden
Gewinn- oder Verlustzuweisungsmethode
Bei dieser Methode wird jedem verbundenen Unternehmen, das gemeinsam einen oder mehrere Geschäftsvorfälle eingeht, der Anteil am gemeinsamen Gewinn oder Verlust aus diesem Geschäftsvorfall auf einer Grundlage zugewiesen, die in angemessener Weise die Bedingungen widerspiegelt, die unabhängige Unternehmen unter ähnlichen Umständen vereinbart hätten.
Nettobetriebsspannenmethode
Diese Methode basiert auf dem Nettoergebnis aller Transaktionen mit einem verbundenen Unternehmen, das auf der Grundlage eines Referenzbetrags berechnet wird, der für die Merkmale identischer oder ähnlicher Transaktionen zwischen unabhängigen Parteien am besten geeignet ist, wobei gegebenenfalls die erforderlichen Korrekturen vorgenommen werden, um die Gleichwertigkeit zu erreichen und die Besonderheiten der Transaktion zu berücksichtigen.
Bei der Auswahl der am besten geeigneten Verrechnungspreismethode für die jeweiligen Umstände sollte Folgendes berücksichtigt werden:
- die Vor- und Nachteile der von der OECD akzeptierten Methoden,
- die Angemessenheit der betrachteten Methode im Hinblick auf die Art des Geschäfts mit verbundenen Parteien,
- die Verfügbarkeit zuverlässiger Informationen (insbesondere über nicht verwandte Vergleichswerte), die für die Anwendung der gewählten Methode oder anderer Methoden erforderlich sind, und
- der Grad der Vergleichbarkeit zwischen den verbundenen und den nicht verbundenen Geschäften (einschließlich der Verlässlichkeit der Vergleichbarkeitsanpassungen, die erforderlich sind, um wesentliche Unterschiede zwischen ihnen zu beseitigen).
Keine einzige Methode ist für alle Situationen geeignet. Je nach Art der zu untersuchenden Transaktion wird die eine oder die andere Methode angewendet, wobei die OECD die ersten drei, transaktionsbasierten Methoden empfiehlt.
Víctor Sáez
