Mit der Veröffentlichung der Anordnung HAC/262/2025 im Boletín Oficial del Estado am 19. März 2025 werden tiefgreifende Änderungen an den Formularen 202 und 222 für die vierteljährlichen Vorauszahlungen der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades, IS) sowie der Einkommensteuer für nicht ansässige Steuerpflichtige (Impuesto sobre la Renta de no Residentes, IRNR) im Zusammenhang mit Betriebsstätten eingeführt.
Diese Änderungen stehen im Zusammenhang mit jüngsten gesetzlichen Reformen und Rechtsprechungen und wirken sich sowohl auf die Ermittlung der steuerlichen Bemessungsgrundlage als auch auf die Anwendung verschiedener Steuersätze aus.
Die wichtigsten durch die Anordnung HAC/262/2025 eingeführten Änderungen sind:
- Aktualisierung der Formulare 202 und 222: Die entsprechenden Anhänge werden ersetzt, um die Änderungen aufzunehmen, die sich aus dem Gesetz 13/2023 vom 24. Mai ergeben. Dieses Gesetz hat Artikel 16 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) geändert und bestimmte Einnahmen, Ausgaben oder Einkünfte, die nicht in die steuerliche Bemessungsgrundlage einfließen, bei der Ermittlung des operativen Gewinns ausgeschlossen
- Einführung differenzierter Steuersätze: Das Gesetz 7/2024 vom 20. Dezember hat neue Steuersätze eingeführt, die ab dem 1. Januar 2025 gelten und gemäß der Übergangsbestimmung Nr. 44 der LIS schrittweise eingeführt werden. Daher müssen die Formulare für Vorauszahlungen künftig die Anwendung verschiedener Steuersätze in Abhängigkeit von der Art und den Merkmalen des Steuerpflichtigen ermöglichen
- Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten: Die Tabelle Begrenzung der Abzugsfähigkeit von Fremdfinanzierungskosten in beiden Formularen wird angepasst, um den neuen gesetzlichen Regelungen zu entsprechen, nach denen bestimmte Aufwendungen von der steuerlichen Bemessungsgrundlage ausgeschlossen werden
- Konsolidierung steuerlicher Ergebnisse: Die Regelung zur Begrenzung des Ausgleichs negativer steuerlicher Bemessungsgrundlagen innerhalb von Unternehmensgruppen wird auf die Jahre 2024 und 2025 ausgedehnt. Infolgedessen dürfen lediglich 50 % der einzelnen negativen steuerlichen Bemessungsgrundlagen in die konsolidierte Bemessungsgrundlage einbezogen werden.
Diese Änderungen stellen eine gesetzliche Anpassung an die aktuellen steuerlichen Reformen und höchstrichterlichen Entwicklungen dar. Es ist unerlässlich, dass juristische Personen und ihre Steuerberater diese Neuerungen sorgfältig analysieren, um die ordnungsgemäße Einhaltung ihrer steuerlichen Pflichten sicherzustellen und ihre Steuerplanung effizient zu gestalten.
Jacqueline Hincapié