Die steuerliche Regelung für Unternehmen von geringer Größe (auf Spanisch entidades de reducida dimensión – ERD), geregelt in den Artikeln 101 bis 105 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley 27/2014, Impuesto sobre Sociedades – LIS), zielt auf die Förderung der Wettbewerbsfähigkeit und Effizienz kleiner und mittlerer Unternehmen (KMU) durch spezifische Steuervergünstigungen ab. In der Praxis ergeben sich jedoch Besonderheiten, wenn es sich um neu gegründete Gesellschaften handelt, die von Beginn an Teil eines Konzerns sind. In solchen Fällen ist eine genaue Analyse der geltenden Vorschriften sowie der aktuellen Verwaltungspraxis erforderlich, um festzustellen, ob die Inanspruchnahme der Sonderregelung rechtlich zulässig ist.
Aus rechtlicher Sicht legt Artikel 101.1 des LIS fest, dass die ERD-Regelung von denjenigen Unternehmen angewendet werden kann, deren Nettoumsatz (INCN) im unmittelbar vorangegangenen Steuerzeitraum weniger als 10 Millionen Euro betrug. Bei neu gegründeten Unternehmen ist jedoch kein vorangegangenes Geschäftsjahr vorhanden. In diesen Fällen hat die spanische Finanzverwaltung (DGT – Dirección General de Tributos) wiederholt klargestellt, dass auf den Nettoumsatz des Gründungsjahres abzustellen ist.
Die Komplexität der Vorschriften wird jedoch noch erhöht, wenn das neu gegründete Unternehmen von Anfang an Teil einer Unternehmensgruppe ist. Laut Artikel 101.2 LIS gilt Folgendes: Wenn ein Unternehmen zu einer Gruppe im Sinne des Artikels 42 des spanischen Handelsgesetzbuchs (Código de Comercio) gehört – unabhängig vom Steuerdomizil oder von einer Pflicht zur Konzernbilanzierung – ist der Umsatzgrenzwert von 10 Millionen Euro auf den Gesamtumsatz der gesamten Gruppe zu beziehen. Diese Auslegung wurde von der DGT in zahlreichen Verwaltungsanfragen bestätigt, u. a. in der Stellungnahme V3546-20 sowie jüngst in der Entscheidung RF 17/25 (April 2025) bekräftigt.
Überschreitet der konsolidierte Umsatz des Konzerns die Grenze von 10 Millionen Euro, kann die neu gegründete Gesellschaft die ERD-Regelung nicht anwenden, selbst wenn ihr eigener Umsatz unterhalb der Schwelle liegt.
Beispiel zur Veranschaulichung
Eine GmbH (sociedad limitada) wird im Januar 2025 gegründet und erzielt im selben Jahr einen Umsatz von 250.000 Euro. Die Gesellschaft ist jedoch seit ihrer Gründung Teil eines Konzerns, dessen Gesamtumsatz 11,3 Millionen Euro beträgt. In diesem Fall kann die Gesellschaft die ERD-Regelung nicht anwenden, da die konsolidierte Umsatzgrenze laut LIS überschritten wurde.
Jacqueline Hincapié